青島小微企業(yè)免稅會(huì)計(jì)分錄實(shí)例！
國務(wù)院總理李克強(qiáng)24日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步公平稅負(fù)，暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅。
會(huì)議指出，小微企業(yè)數(shù)量眾多，絕大多數(shù)為民營企業(yè)，對推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場繁榮、不斷擴(kuò)大就業(yè)發(fā)揮著重要作用。為支持小微企業(yè)發(fā)展，會(huì)議決定，通過調(diào)整支出結(jié)構(gòu)盤活存量財(cái)政資金，緩解財(cái)政收支矛盾，按照公平稅負(fù)原則，從今年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并抓緊研究相關(guān)長效機(jī)制。這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個(gè)體工商戶同樣的稅收政策，為超過600萬戶小微企業(yè)帶來實(shí)惠，直接關(guān)系幾千萬人的就業(yè)和收入。
正文：
根據(jù)國務(wù)院會(huì)議決定，從今年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理有何變化呢？
先談增值稅小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理：
假設(shè)本月取得了10筆銷售收入，含稅金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于含稅月銷售額20600元（不含稅即為20000元）。
以第一筆業(yè)務(wù)為例：（假設(shè)收取的是“銀行存款”）
借：銀行存款 1200.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1165.05
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 34.95
其他會(huì)計(jì)分錄參照編制。
這樣算下來，月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的余額為559.22元（19200÷1.03×3%）。
正常情況下，在下個(gè)月的納稅申報(bào)期需要將559.22元申報(bào)納稅。到時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 559.22
貸：銀行存款 559.22
假設(shè)不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。
現(xiàn)在根據(jù)國務(wù)院會(huì)議的決定，可以享受暫免征收增值稅的稅收優(yōu)惠，在下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，就不需要申報(bào)繳納了。因此在這個(gè)月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營業(yè)外收入”，二級科目可以為“補(bǔ)貼收入”。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 559.22
貸：營業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入 559.22
請注意：會(huì)計(jì)處理時(shí)，不能不按規(guī)定計(jì)提應(yīng)交增值稅，因?yàn)槲覀冧N售的貨物或勞務(wù)、提供的服務(wù)，并不是法定免稅的。
再談營業(yè)稅納稅人的會(huì)計(jì)處理：
營業(yè)稅的適用稅率有3%、5%，我們在此假設(shè)某企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率是5%。
假設(shè)本月取得了10筆營業(yè)稅應(yīng)稅收入，金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于月營業(yè)額20000元。（假設(shè)取得的都是“銀行存款”）
取得第一筆收入時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 1200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1200
以后幾筆業(yè)務(wù)參照此方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
營業(yè)稅納稅人是到月末統(tǒng)計(jì)出月銷售額（如果適用不同的營業(yè)稅稅率，需要分別統(tǒng)計(jì)核算），然后再計(jì)算應(yīng)該繳納的營業(yè)稅（假設(shè)不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）。
借：營業(yè)稅金及附加 960
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 960
正常情況下，企業(yè)在下個(gè)月的納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅，并做如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 960
貸：銀行存款 960
現(xiàn)在根據(jù)國務(wù)院會(huì)議的決定，可以享受暫免征收營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，在下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，就不需要申報(bào)繳納了。因此在這個(gè)月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營業(yè)外收入”，二級科目可以為“補(bǔ)貼收入”。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 960
貸：營業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入 960
請注意：營業(yè)稅納稅人會(huì)計(jì)處理時(shí)，不能不按規(guī)定計(jì)提“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”等，因?yàn)槲覀兲峁┑臓I業(yè)稅服務(wù)并不是法定免稅的。
還有一點(diǎn)要注意：以應(yīng)該繳納的增值稅、營業(yè)稅為依據(jù)計(jì)算的城建稅、教育綱附加、地方教育費(fèi)附加，在增值稅、營業(yè)稅減免后，計(jì)提的相應(yīng)金額也依法減免了，需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“營業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入”。
這部分補(bǔ)貼收入是需要并入“利潤總額”的，作為企業(yè)的年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，然后根據(jù)年度應(yīng)納稅所得額的多少，確定適用的企業(yè)所得稅稅率。
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